會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)務(wù)分析系列之五

　　                                      關(guān)注虛構(gòu)交易

　　[案例1] 

　　黎明股份的前身是一家只有800多名員工的集體企業(yè)——沈陽黎明高級(jí)服裝廠。1995年黎明成立了集科工貿(mào)一體的實(shí)業(yè)集團(tuán)，隨后集團(tuán)拿出1.6億元資產(chǎn)折成1.2億元的國(guó)家股，發(fā)起設(shè)立了黎明股份，募集資金近3.6億元，1999年1月在滬交所上市交易。為了粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，黎明股份1999年主要通過以下作假方法，把虧損3348萬元粉飾為盈利5231萬元：1.與其他企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票，虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)，如該公司的黎明毛紡織廠通過與11戶企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤(rùn)2902萬元；2.虛開增值稅發(fā)票，產(chǎn)品銷售發(fā)票，如該公司所屬的營(yíng)銷中心，1999年6月和12月虛擬兩個(gè)銷售對(duì)象——沈陽紅尊公司和宜昌盛泰服飾公司，通過虛開增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)收入2269萬元，虛增利潤(rùn)1039萬元。3.利用出口優(yōu)惠政策，虛增收入和利潤(rùn)，如該公司所屬的進(jìn)出口公司通過虛擬外銷業(yè)務(wù)，分別虛增收入和利潤(rùn)500多萬元。以上的造假，黎明股份都是系列造出假購(gòu)銷合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬，假成本計(jì)算單等原始憑證，然后假賬真做地進(jìn)行賬務(wù)處理，并編制報(bào)表。 

　　[分析] 

　　由黎明股份會(huì)計(jì)造假事件我們看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇見的不僅僅是一般的會(huì)計(jì)誤差，而是企業(yè)的管理舞弊、經(jīng)營(yíng)失敗和由此帶來的審計(jì)失敗的高風(fēng)險(xiǎn)。黎明股份提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的是全套的假原始會(huì)計(jì)賬簿，而且嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度核算，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)建立在客戶誠(chéng)信、環(huán)境合理為前提的基礎(chǔ)上，僅僅執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序，是很難發(fā)現(xiàn)黎明股份會(huì)計(jì)舞弊的；但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)黎明股份年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)建立在合理懷疑的基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用分析性程序發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，重點(diǎn)執(zhí)行一些獲取外部證據(jù)的審計(jì)程序，如函證、監(jiān)盤等，也可能會(huì)發(fā)現(xiàn)黎明股份的會(huì)計(jì)舞弊。 

　　現(xiàn)實(shí)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏國(guó)家審計(jì)或國(guó)家專業(yè)稽核部門強(qiáng)制性的審計(jì)手段，公司的一些舞弊行徑是較難被注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出來的，尤其是在被審計(jì)單位是政府重點(diǎn)扶持的企業(yè)或公司的管理層具有許多政治和榮譽(yù)光環(huán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)手段對(duì)偵查舞弊更是蒼白無力。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了盡可能履行其職責(zé)，應(yīng)該高度關(guān)注如下誘發(fā)管理層虛構(gòu)交易的動(dòng)因： 

　　1.使公司的業(yè)績(jī)看起來更具有吸引力，以便鼓勵(lì)投資； 

　　2.增加每股盈余，以便增發(fā)或配股； 

　　3.獲取融資或較好的融資條件，或符合融資協(xié)議的規(guī)定； 

　　4.購(gòu)并或重組時(shí)可以增加談判的砝碼； 

　　5.實(shí)現(xiàn)總公司下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù)； 

　　6.獲得績(jī)效獎(jiǎng)金； 

　　7.公司或產(chǎn)業(yè)面臨著收益或市場(chǎng)占有率的突然減少； 

　　8.不切實(shí)際的預(yù)算壓力等。 

　　9.公司的發(fā)展關(guān)乎當(dāng)?shù)卣�府的政�?jī)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解程序和分析性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在某一誘發(fā)虛構(gòu)交易的動(dòng)因，就應(yīng)該設(shè)計(jì)一些針對(duì)性的審計(jì)程序收集證據(jù)，以充分披露發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。